引言
在现代企业运营中，财税法管理是确保企业合规经营、优化财务结构、降低运营成本的重要手段。对此，本所将分上下篇探讨全生命周期财税法管理的要点，重点分析税务筹划与争议解决的并行策略，为企业提供一个全面、系统的财税法管理框架——即从企业成立之初到终止运营的整个过程中，对财税法事务进行全面规划和管理。上篇我们将针对税务筹划的道与术展开分析。 一、税务筹划之道 对于企业而言，税务筹划是基于真实发生的业务，合法合规利用税收优惠政策和税制特点，降低税负、优化财务结构的一系列活动。税务筹划之道，就是税务筹划过程中应遵循的原则，确保税务筹划的有效性及安全性，具体如下： 01 系统性： 税务筹划应是一个系统工程，同时具备前瞻性与结构性，涉及企业及企业家的各个层面的需求：诸如顶层结构设计、家族财富传承等宏观需求，以及企业或个人具体业务的微观需求。 02 独立性： 税务筹划应合理阻隔企业、企业家个人及与其他关联企业之间的税务风险。企业作为一个独立经营的主体，其财产和行为都具有独立性。针对企业家，若税收筹划策略未能明确区分企业与企业家个体的行为以及资产界限，那么在民事与税务责任的界定上，将直接危及企业家及其个人（家族）财富安全；针对关联企业，也需建立健全的财务、会计管理制度，禁止关联企业间共用一个财务部门甚至同一账本,账务进出随意且无正当理由。 03 安全性： 随着信息技术的快速发展和数据管理的集中化，金税四期的实施将显著提升税务机关的征税和监管能力。面对这一趋势，企业应做好内部数据合规管理，不仅需关注当前信息系统中存储和保护各类信息的安全性，还应主动评估与第三方业务往来中产生的信息流，并预测其对税务筹划的潜在影响。考虑到税务筹划方案的有效性可能依赖于特定的信息不对称，企业及企业家应认识到这种依赖性会随着时间的推移而逐渐减弱，从而增加方案的风险。因此，企业应及时对现有的税务筹划方案进行优化和调整，以适应不断变化的税务环境和降低未来潜在的风险。 04 前瞻性： 在推进共同富裕的社会大背景下，税收作为国家实现资源再分配的关键工具扮演着缓解各级政府财政压力的创收主力军。在这一背景下，税务筹划活动虽本质上属于民商事领域，但也需要在前端筹划时即考虑到争议解决环节的种种可能，以前瞻性视角进行筹划。一旦涉及公权力的介入，其合法性和有效性便由税务机关或司法机构来判定。若出现税务违规行为，企业或个人将面临行政处罚或刑事责任。因此，在设计和审视税务筹划方案时，不能仅仅局限于民商事法律的视角，还必须融合行政法和刑法的考量，以全面评估方案的合规性和风险。 二、税务筹划之术 随着数据分析技术的发展，税务征管越来越依赖于数据的分析和监控。直接税比重的增加，意味着企业与个人所得税将受到更多的关注。大企业的税收管理趋严，而小企业则相对宽松，这为企业提供了不同的税务筹划空间。通过设立“钱包公司”进行税务筹划，是一种常见的避税手段。然而，这种做法往往缺乏合理的商业理由，容易受到税务局的质疑。本所律师建议，可从以下三个维度进行节税考量： 1．企业组织形式 企业组织形式的选取对税务成本具有显著影响。根据法律规定，企业可分为法人企业和非法人企业两大类别。非法人企业，包括个体工商户、个人独资企业和合伙企业等，其税务处理相对简化，仅需缴纳个人所得税，从而在一定程度上降低了税负。相对而言，法人企业，如有限公司和股份有限公司，面临更为复杂的双重征税问题。 在进行税务筹划时，企业应根据自身业务规模及收入特点，审慎选择适宜的组织形式，以实现税务成本的最优化。利用税收法定原则，合理规划税务，是更为稳妥的税务筹划方式，通过拆分、设立合伙企业等方式，享受更低的税率。除了纵向拆分业务为上下游企业，也可以合理通过没有直接经济业务往来但在同一平台上有类似业务形态的第三方企业进行风险阻隔。 2．税收优惠政策 国家为促进区域经济发展，对特定地区或高新技术园区实施税收优惠政策，旨在吸引投资并促进产业升级。企业在注册及运营过程中，可通过合理选择注册地，充分利用这些税收优惠政策，从而有效降低税务成本。此外，还可以通过合理控制人力资源、供应链等成本，降低税负。 3．商业合理性 商业合理性指的是交易行为必须基于合理的商业目的和逻辑，而非仅仅为了避税。在进行税务筹划时，确保交易具有合理的商业理由是至关重要的。这不仅关系到税务合规性，也是税务局在审查企业税务行为时的重要考量因素。 企业在制定税务筹划方案时，应预先考虑如何使其交易行为符合商业逻辑，以避免未来可能面临的税务挑战。通常而言，税务局审查会关注交易的目的、逻辑。进一步，在制定税务筹划方案时，企业应深入分析并确保以下几点： (1) 目的性： 交易服务于企业的商业目标和战略。确保其与企业的战略、长期发展目标相符。 (2) 逻辑性： 交易在商业逻辑上站得住脚，符合行业标准和市场常规，避免异常行为引起税务机关的怀疑。 (3) 一致性： 交易与企业的其他商业活动保持一致，留存充分的证据来支持交易的商业合理性，如市场分析报告、合同协议等。 君伦经典案例 近期，君伦在辅导企业税收筹划时，会综合考量资金来源、金流走向、操作时长、总体税负等多重因素，依据上述“道与术”进行筹划，并收到良好效果。君伦的专业辅导和方案设计展示了专业服务在企业税务筹划和结构调整中的重要价值，帮助企业实现了法律和税务的双重收益。 三、新《公司法》对税务筹划的影响 随着新《公司法》的实施，企业在进行减资、股权变更、清算等重大商业活动时，更应将税务筹划纳入考量。这不仅涉及到税务成本的优化，也是企业合规经营的体现。在此，本文以减资过程中的税务问题为例进行说明： 根据减资时公司净资产是否减少（或是否向股东支付减资对价），可分为实质减资和形式减资两种不同类型，其中涉及到的税务问题也有不同处理。实质减资指公司在减少注册资本的同时，还需向股东支付减资对价，从而使得公司净资产减少。如向股东剥离公司的业务和资产就属于典型的实质减资；形式减资指仅减少注册资本数额，公司无需向股东支付减资对价，公司净资产未减少。如对股东尚未出资的注册资本进行减资就属于典型的形式减资。 01 如果公司只对未实缴部分进行减资，没有涉及公司未分配利润，也未实际支付减资对价，即形式减资，不需要缴税； 02 如果公司有实缴，减资涉及减实缴部分，是否缴税要具体分析。例如，如果股东之间实缴比例不一致，经全体股东一致同意实行了定向减资，那么税务层面，由于部分股东的持股比例可能相对上升，减资可能会被视为对其他股东的股权赠与或转让，也会涉及到更为复杂的税负计算。 结语 税务筹划应当遵循系统性、独立性、安全性、前瞻性的原则，确保所有活动均在法律允许的范围内进行，同时具备预见性和全局性。通过企业结构设计、税收优惠政策、商业规划等组合步骤，为企业提供了一套切实可行的税务筹划方案。 在未来的下篇中，本所律师将继续深入探讨税务争议解决等，以期为企业提供一个更为全面和深入的财税法管理视角。希望能够为企业管理者提供有价值的参考和指导，在复杂多变的财税环境中，做出更为明智和有效的决策。
